Objednávka školení
Legislativní vývoj Obdobně jako v minulých letech, i od 1. ledna 2015 dochází k novelizaci daňových aj. zákonů. Upozorňujeme pouze na vybrané změny týkající se většiny poplatníků (plátců). Pro ilustraci rozsahu změn slouží tyto příklady: novela zákona o daních z příjmů obsahuje 296 bodů změn, „technická“ novela DPH obsahuje 87 bodů. Mnoho změn, zejména pokud jde o daně z příjmů, se použije již pro zdaňovací období 2014.
Obsah
Obdobně jako v minulých letech, i od 1. ledna 2015 dochází k novelizaci daňových aj. zákonů. Upozorňujeme pouze na vybrané změny týkající se většiny poplatníků (plátců). Pro ilustraci rozsahu změn slouží tyto příklady: novela zákona o daních z příjmů obsahuje 296 bodů změn, „technická“ novela DPH obsahuje 87 bodů. Mnoho změn, zejména pokud jde o daně z příjmů, se použije již pro zdaňovací období 2014.
Většina změn vychází z novely zákona o daních z příjmů zákonem č. 267/2014 Sb. Dalším zdrojem změn je nález Ústavního soudu č. 162/2014 Sb. a zákon č. 247/2014 Sb.
Zůstává zachována 15% sazba daně pro fyzické osoby, stejně jako 7% solidární zvýšení daně.
Novinkou je možnost odečíst daňovou ztrátu vzniklou samostatnou činností (§ 7) od té části příjmů ze závislé činnosti, ze kterých je počítána solidární daň. Odečítáme tedy aktuální ztrátu (nikoliv ztrátu z minulých let) od takto vymezené části příjmů. Ztrátu z nájmu uplatnit nelze. Ztrátu ze samostatné činnosti lze od příjmů podléhajících solidární dani odečíst už v přiznání za rok 2014. Rovněž beze změny zůstává základní sazba pro právnické osoby – 19 %. V případě právnických osob dochází k rozšíření možnosti uplatnit ztrátu převzatou od jiného subjektu: při přeměně či vkladu podniku bude možné uplatňovat nejen ztráty zanikajícího subjektu, ale i ztráty, které tento subjekt dříve převzal od jiných osob.
Zvýhodnění na první dítě zůstává beze změny – 13 404 Kč za rok, od roku 2015 se ale zvyšuje částka na druhé dítě na 15 804 Kč a na třetí a každé další dítě na 17 004 Kč. Poměrně se tedy zvednou i měsíční odpočty, jsou-li uplatňovány v zaměstnaneckém vztahu. V důsledku zvýšení minimální mzdy na 9 200 Kč/měsíc se zvyšuje též minimální částka příjmu poplatníka podmiňující uplatnění bonusu na dítě, a to na 55 200 Kč/rok.
V daňovém přiznání již za rok 2014 lze uplatnit novou „slevu za umístění dítěte“ v předškolních zařízeních. Jako sleva na dani mohou být uplatněny prokazatelně vynaložené výdaje, maximálně však 8 500 Kč za rok 2014 a 9 200 Kč za rok 2015. V případě zaměstnance může být sleva uplatněna v rámci ročního zúčtování.
Dále zákon od roku 2015 umožňuje daňově uplatnit náklad na vlastní školku nebo příspěvek na školku provozovanou jiným subjektem, chodí-li do ní děti zaměstnanců.
Osvobození příjmů z prodeje cenných papírů do 100 000 Kč za rok zakotvené od 1. 1. 2014 v § 10 (ostatní příjmy) je od roku 2015 přesunuto do § 4 mezi obecné osvobozené příjmy. Změna mj. znamená, že toto osvobození se vztahuje i na obchodování s CP zahrnutými do obchodního majetku fyzických osob. Připomínáme, že částka 100 tis. Kč je nadále „příjmem“, nikoliv „ziskem“ z transakce.
Lhůty spojené s ročním zúčtováním se oproti zdaňovacímu období 2013 nemění (tzn., že původně přijaté znění uvedené v zákoně pro rok 2014 se nepoužije). Roční zúčtování za rok 2014 tedy zaměstnavatelé provedou v termínu do 31. 3. 2015, přeplatky z ročního zúčtování a doplatky na daňovém bonusu vrátí (vyplatí) spolu se mzdou za březen 2015.
Pokud se na zaměstnance vztahovala povinnost platit solidární daň pouze v některých měsících, ale celoroční příjmy nepodléhají této dani, potom nemusí podávat daňové přiznání, ale může požádat o roční zúčtování – to platí už pro zdaňovací období 2014.
Novela přináší další zúžení možnosti uplatnit paušální výdaje. Od zdaňovacího období 2015 je strop v případě poplatníků s příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a pro poplatníky s příjmy z řemeslné živnosti (80% paušál) limitován částkou 1 600 000 Kč; dále je nově zaveden strop pro ostatní živnostníky, kteří uplatňují 60% paušál, ve výši 1 200 000 Kč. Stropy pro ostatní skupiny poplatníků zůstávají beze změny (600 000 Kč v případě nájmu obchodního majetku a 800 000 Kč u jiných příjmů ze samostatné činnosti).
Nadále platí, že uplatní-li poplatník paušální výdaje, může přijít o možnost uplatnit daňové zvýhodnění na dítě a slevu na manželku (§ 35ca).
Vynětí majetkového prospěchu vydlužitele, vypůjčitele a výprosníka (tedy osoby, která si „zadarmo“ půjčuje peníze nebo věci) z předmětu daně je zrušeno. To platí pro fyzické i právnické osoby (§ 3 a § 18). Neznamená to ale, že prospěch bude vždy daněn. V případě fyzických osob platí pro tyto případy nové osvobození, a to:
V srpnu 2014 Ústavní soud zrušil zákaz uplatnění základní slevy na dani v případě poživatelů starobních důchodů. Slevu si tedy tito poplatníci mohou uplatnit jak zpětně pro rok 2013, tak i v následujících letech.
Roční limit pro osvobození pravidelně vyplácených důchodů či penzí vzroste pro rok 2015, v důsledku zvýšení minimální mzdy, na částku 331 200 Kč.
Od roku 2015 opět nebude možné osvobodit důchody poplatníkům, jejichž zákonem vymezené příjmy, resp. daňové základy překročily 840 000 Kč/rok (viz § 4 odst. 3 ZDPř).
Novelizace systému daňových úlev má za cíl znemožnit předčasný výběr části naspořených peněz.
Daňové zvýhodnění soukromého životního pojištění bude umožněno těm poplatníkům, kteří ke stávající smlouvě s pojišťovnou doloží, že v průběhu trvání smlouvy nejsou umožněny výběry, a to až do věku 60 let klienta. Současně platí podmínka trvání smlouvy min. 60 měsíců. V případě nesplnění některé z podmínek nebude od daně osvobozen příspěvek zaměstnavatele a poplatník si nebude moci snižovat daňový základ (o max. 12 000 Kč/rok).
Pokud k výběru dojde před rokem, kdy pojištěný dosáhne věku 60 let nebo před skončením doby 60 kalendářních měsíců od uzavření smlouvy, je povinností poplatníka dodanit ve svém daňovém přiznání jak osvobozené příspěvky zaměstnavatele připsané v aktuálním roce a v minulých 10 letech, tak částky, o které si v průběhu minulých 10 let snižoval svůj daňový základ. Tento postup platí při porušení podmínek v roce 2015 a v následujících letech.
Novela zákona o daních z příjmů se systémově vrací k úpravě před 1. 1. 2014. Srážkové dani budou opět podléhat jen příjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu a televize (nikoliv všechny autorské honoráře), a to do výše účinné již od ledna 2014, tedy do 10 000 Kč/měsíc od jednoho plátce. Možnost po skončení roku překvalifikovat srážku na zálohu je v případě těchto příjmů účinná pouze pro zdaňovací období 2014. Pro rok 2015 je tato možnost opět zrušena.
Dosud platilo, že příjmy od (daně z příjmů fyzických osob) osvobozené se do přiznání ani nikam jinam neuvádějí. Novinkou od roku 2015 je povinné oznamování osvobozených příjmů, pokud osvobozený příjem překročil částku 5 mil. Kč. Oznamovací povinnost by se neměla vztahovat na údaje přístupné správci daně z veřejných rejstříků (katastr nemovitostí), oznamovat se budou např. osvobozené dary a dědictví. Za porušení oznamovací povinnosti může být uplatněna sankce až 15 % z částky neoznámeného příjmu.
Je třeba též upozornit, jak to dopadlo se změnami plánovanými zákonem o zřízení jednoho inkasního místa (tzv. „JIM“). Přestože měla nastat účinnost některých ustanovení tohoto zákona právě k 1. lednu 2015, novela ZDPř tuto účinnost zrušila. Nedojde tedy k osvobození podílů na s.r.o. ani dividend plynoucích fyzickým osobám. Zrušen je celý projekt jednoho inkasního místa, který obsahoval např. též „odvod z úhrnu mezd“. Nedochází ani k plánované změně placení záloh, zůstává možnost odečtu členských příspěvků odborům a úhrad za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání.
Od roku 2015 začne být účinná povinnost činit podání výhradně elektronicky, a to pokud má daňový subjekt (či jeho zástupce) zpřístupněnu datovou schránku nebo podléhá zákonné povinnosti nechat si ověřit účetní závěrku auditorem (viz § 72 odst. 4 daňového řádu).
Od roku 2015 bude možné rozdělit od základu daně odčitatelný dar mezi manžele – byl-li dar poskytnut ze společného jmění manželů. Pozor ovšem na minimální hodnotu daru, která je podmínkou odpočtu od základu daně.
Zmírňuje se sankce pro případ opožděného podání přiznání k dani z příjmů fyzických osob v situaci, kdy dílčí daňový základ FO ze závislé činnosti tvoří více než 50 % celkového daňového základu. Obecně platnou sankci danou § 250 daňového řádu zmírňuje nový § 38o zákona o daních z příjmů na desetinu. Ustanovení platí od zdaňovacího období 2015.
Daňové přiznání, a to již za rok 2014, musí být v případě právnických osob provádějících transakce se spojenými osobami doplněno novou přílohou. Povinnost se vtahuje na subjekty, které splnily alespoň jedno z následujících kritérií: aktiva celkem více než 40.000.000 Kč, čistý obrat více než 80.000.000 Kč nebo průměrný přepočtený stav zaměstnanců více než 50.
Dle NOZ byla zkrácena promlčecí lhůta pohledávek ze 4 na 3 roky. V závislosti na tom novela zákona o rezervách zkracuje dobu podmiňující vytvoření 100% opravné položky – rovněž na 30 měsíců. V souvislosti s tím byla na rovněž 30 měsíců zkrácena lhůta, po jejímž uplynutí je třeba dodaňovat neuhrazené dluhy.
Zákon o DPH je s účinností od 1. 1. 2015 měněn třemi novelami. Za prvé jde o zákon č. 196/2014 Sb. upravující tzv. „mini one stop shop“, druhým zákonem je sazbová novela č. 262/2014 Sb. a třetí změnou je nejrozsáhlejší, tzv. technická novela č. 360/2014 Sb., na niž navazuje vládní nařízení
č. 361/2014 Sb. Poslední dva předpisy byly publikovány ve Sbírce zákonů až s datem 31. 12. 2014. Vládní nařízení bylo zveřejněno s chybou v účinnosti, která má být napravena na začátku roku 2015.
Systém se týká osob povinných k dani se sídlem v EU, které poskytují telekomunikační, elektronicky poskytované služby nebo rozhlasové a TV vysílání osobám nepovinným k dani (občanům – nepodnikatelům). Smyslem je, aby daň byla vybrána nikoliv ve státě poskytovatele, ale ve státě příjemce. Odvádí ji poskytovatel. Takže např. český plátce poskytující elektronické služby se zaregistruje u FÚ pro Jihomoravský kraj (který pro celou ČR tento systém spravuje), a následně bude poskytovat elektronické služby konečným odběratelům na Slovensku, v Polsku a Maďarsku. Příslušnou DPH náležející těmto státům bude český plátce odvádět českému FÚ, který ji následně redistribuuje daňovým správám států, ve kterých mají bydliště odběratelé. Český plátce se tak nemusí registrovat ve všech uvedených státech.
Od ledna 2015 je účinná 10% sazba DPH na zboží uvedené v nové příloze 3a zákona o DPH. Jde zejména o dětskou výživu, léky a knihy. 10% sazba platí též pro suroviny určené k výrobě potravin pro občany s celiakií a fenylketonurií.
Tato druhá snížená sazba se nevztahuje na dětské pleny. Stávající sazby 15 % a 21 % zůstávají zachovány, naopak zcela byl opuštěn koncept jednotné sazby ve výši 17,5 %.
Odvod daně odběratelem, pokud jde o plnění v rámci ČR, byl dosud aplikován zejména u stavebních prací. Během roku 2015 bude rozšířen na tyto komodity: Od 1. dubna 2015
U uvedeného zboží se reverse charge použije, „pokud celková částka základu daně veškerého dodávaného vybraného zboží překračuje částku 100 000 Kč“. Lze očekávat výkladová stanoviska k této formulaci a rovněž tak k vymezení komodit, na které se systém bude vztahovat.
Od 1. září 2015
– cukrová řepa
V Praze dne 8. ledna 2015
Ing. Jana Vítková, Ph.D.
Ing. Renáta Ježková MIVO s.r.o.
